¿Qué es un análisis de varianza para materiales directos?

Las variaciones deben calcularse para identificar la causa exacta del sobrecosto. 

Las variaciones se utilizan para analizar la diferencia entre los costos de materiales directos reales y los costos de materiales directos estándar.

Esto permitirá al gerente investigar las causas de las variaciones. 

La diferencia entre los costos reales y los costos estándar (o presupuestados) generalmente se explica por dos variaciones separadas: 

• la variación del precio de los materiales y 
• variación de la cantidad de materiales. 

La variación del precio de los materiales es la diferencia entre los costos reales de los materiales comprados y los costos presupuestados en función de los estándares.

La variación de la cantidad de materiales es la diferencia entre la cantidad real de materiales utilizados en la producción y los materiales presupuestados que deberían haberse utilizado en la producción según los estándares.

También debe tener los datos reales de costo de materiales y cantidad de materiales para calcular las variaciones descritas anteriormente. 

AQP = Cantidad real de materiales comprados. 

AP = Precio real de los materiales. 

AQU = Cantidad real de materiales utilizados en la producción. 

SP = Precio estándar de los materiales. 

SQ = Cantidad estándar de materiales para el nivel real de actividad.

Cálculo de variación de precio de materiales directos

La variación del precio de los materiales responde a la pregunta: ¿gastamos más o menos de lo esperado en materiales directos? 

Si la varianza es desfavorable, gastamos más de lo esperado. Si la varianza es favorable, gastamos menos de lo esperado. 

La variación del precio de los materiales es la diferencia entre la cantidad real de materiales comprados al precio real y la cantidad real de materiales comprados al precio estándar:

Variación del precio de los materiales = (AQP × AP) – (AQP × SP)

Cálculo Alternativo. Dado que mantenemos constante la cantidad real y evaluamos la diferencia entre el precio real y el precio estándar, el cálculo de la variación del precio de los materiales se puede simplificar de la siguiente manera:

Variación del precio de los materiales = (AP – SP) × AQP

Tenga en cuenta que ambos enfoques, el cálculo de la variación del precio de los materiales directos y el cálculo alternativo, arrojan el mismo resultado.

Cálculo de variación de cantidad de materiales directos

La variación de la cantidad de materiales responde a la pregunta: ¿utilizamos más o menos materiales directos en la producción de lo esperado?

 Si la varianza es desfavorable, usamos más de lo esperado. Si la varianza es favorable, usamos menos de lo esperado. 

La variación de la cantidad de materiales es la diferencia entre la cantidad real de materiales utilizados en la producción al precio estándar y la cantidad estándar de materiales permitidos al precio estándar:

Variación de la cantidad de materiales = (AQU × SP) – (SQ × SP) 

Cálculo Alternativo. Dado que mantenemos constante el precio estándar y evaluamos la diferencia entre la cantidad real utilizada y la cantidad estándar, el cálculo de la variación de la cantidad de materiales se puede simplificar de la siguiente manera:

Variación de la cantidad de materiales = (AQU – SQ) × SP

Tenga en cuenta que ambos enfoques, el cálculo de la variación de la cantidad de materiales directos y el cálculo alternativo, arrojan el mismo resultado.

Análisis de varianza para mano de obra directa 

¿Qué variaciones se utilizan para analizar estos tipos de sobrecostos de mano de obra directa?

El análisis de variación de mano de obra directa implica dos variaciones separadas: 

• la variación de la tasa de mano de obra, y 
• varianza de la eficiencia laboral.

La variación de la tasa de mano de obra es la diferencia entre los costos reales de la mano de obra directa y los costos presupuestados en función de los estándares. 

La variación de la eficiencia laboral es la diferencia entre el número real de horas de mano de obra directa trabajadas y las horas de mano de obra directa presupuestadas que deberían haberse trabajado según los estándares.

Cálculo de variación de tarifa de mano de obra directa

La variación de la tasa de mano de obra directa responde a la pregunta: ¿gastamos más o menos de lo esperado en mano de obra directa?

 Si la varianza es desfavorable, gastamos más de lo esperado. Si la varianza es favorable, gastamos menos de lo esperado. 

La variación de la tarifa laboral es la diferencia entre las horas reales trabajadas a la tarifa real y las horas reales trabajadas a la tarifa estándar:

Variación de la tasa de mano de obra = (AH × AR) − (AH × SR)

Las métricas incluyen:

AH = Horas reales de mano de obra directa. 

AR = Tasa real incurrida por mano de obra directa. 

SR = Tarifa estándar para mano de obra directa. 

SH = Horas estándar de mano de obra directa para el nivel real de actividad.

Cálculo Alternativo. Debido a que mantenemos constantes las horas reales y evaluamos la diferencia entre la tarifa real y la tarifa estándar, el cálculo de la variación de la tarifa laboral se puede simplificar de la siguiente manera:

 Variación de la tasa de mano de obra = (AR − SR) × AH

Tenga en cuenta que ambos enfoques, el cálculo de la variación de la tasa de mano de obra directa y el cálculo alternativo, arrojan el mismo resultado.

Cálculo de variación de eficiencia de mano de obra directa

La varianza de la eficiencia de la mano de obra directa responde a la pregunta: ¿utilizamos más o menos horas de mano de obra directa en la producción de lo esperado?

La variación de la eficiencia laboral es la diferencia entre las horas reales trabajadas a la tarifa estándar y las horas estándar a la tarifa estándar:

 Varianza de la eficiencia laboral=(AH×SR)−(SH×SR)

Debido a que mantenemos constante la tasa estándar y evaluamos la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándar, el cálculo de la varianza de la eficiencia laboral se puede simplificar de la siguiente manera:

Varianza de eficiencia laboral = (AH − SH) × SR

Análisis de variación para gastos generales de fabricación variables

El análisis de variación de los costos indirectos de fabricación variables involucra dos variaciones separadas.

• Variación del gasto, y 
• variación de la eficiencia. 

La variación del gasto de gastos generales variables es la diferencia entre los costos reales de los gastos generales variables y los costos presupuestados en función de los estándares. 

Para una empresa que asigna los gastos generales de fabricación variables a los productos en función de las horas de mano de obra directa, la variación de eficiencia de los gastos generales variables es la diferencia entre la cantidad de horas de mano de obra directa realmente trabajadas y las que deberían haberse trabajado según los estándares.

AH = Horas reales de mano de obra directa. (Esta medida dependerá de la base de asignación que utilice la empresa). 

SR = Tasa de costos indirectos de fabricación variables estándar por hora de mano de obra directa. 

SH = Horas estándar de mano de obra directa para el nivel real de actividad.

*Dado que los gastos generales variables no se compran por hora de mano de obra directa, la tasa real (AR) no se usa en este cálculo. Simplemente use el costo total de los gastos generales de fabricación variables en su lugar.

Cálculo de variación de gastos generales variables

La variación del gasto de gastos generales variables es la diferencia entre lo que realmente se paga por gastos generales variables y lo que debería haberse pagado de acuerdo con los estándares:

Variación de gastos generales variables = Costos reales − (AH × SR)

Al igual que con las variaciones de materiales directos y mano de obra directa, todas las variaciones positivas son desfavorables y todas las variaciones negativas son favorables. 

Tenga en cuenta que no existe un cálculo alternativo para la variación de los gastos indirectos variables porque los costos indirectos variables no se compran por hora de mano de obra directa. 

Cálculo de variación de eficiencia de costos indirectos variables

La variación de la eficiencia de los gastos generales variables es la diferencia entre las horas reales trabajadas a la tarifa estándar y las horas estándar a la tarifa estándar:

Variación de eficiencia de gastos generales variables = (AH × SR) − (SH × SR)

Cálculo Alternativo. Dado que mantenemos constante la tasa estándar y evaluamos la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándar, el cálculo de la variación de la eficiencia de los costos indirectos variables se puede simplificar de la siguiente manera:

Variación de eficiencia de gastos generales variables = (AH−SH) ×SR 

Tenga en cuenta que ambos enfoques, el cálculo de la variación de la eficiencia de los costos indirectos variables y el cálculo alternativo, arrojan el mismo resultado.

Análisis de variación de los gastos generales de fabricación fijos

Muchas organizaciones también analizan las variaciones de los gastos generales de fabricación fijos. 

Las empresas manufactureras deben asignar costos generales fijos de fabricación a los productos para fines de información financiera (esto se denomina costeo de absorción). 

Es común que las empresas apliquen costos indirectos de fabricación fijos a los productos en función de las horas de mano de obra directa, las horas de máquina o alguna otra actividad. 

Las empresas que utilizan un sistema de costeo estándar aplican gastos generales fijos basados ​​en un monto estándar en dólares por unidad producida.

Esta información se puede utilizar para realizar un análisis de variación de costos indirectos fijos.

Es importante comenzar por señalar que los gastos generales fijos en el presupuesto maestro son los mismos que los gastos generales fijos en el presupuesto flexible porque, por definición, los costos fijos no cambian con los cambios en las unidades producidas. 

 El análisis de variación de los costos indirectos de fabricación fijos implica dos variaciones separadas: 

• la variación del gasto, y 
• la variación del volumen de producción. 

Cálculo de variación de gastos generales fijos

La variación de gastos generales fijos es la diferencia entre los costos generales fijos reales y los presupuestados. 

Por lo tanto, la variación del gasto se calcula de la siguiente manera:

Variación de gastos generales fijos = Costos reales − Costos presupuestados 

Es necesaria una mayor investigación de los costos detallados para determinar la causa exacta de la variación de los gastos indirectos fijos.

Cálculo de la variación del volumen de producción de gastos generales fijos

Antes de discutir la variación del volumen de producción, una advertencia: no equipare la variación del volumen de producción de los gastos generales fijos con la variación de la eficiencia de los gastos generales variables. 

No hay variación de eficiencia para los costos indirectos fijos de fabricación porque, por definición, los costos fijos no cambian con los cambios en la base de actividad. 

La variación del volumen de gastos generales fijos es únicamente el resultado de la diferencia en la producción presupuestada y la producción real. 

Por lo tanto, la variación del volumen de producción se calcula de la siguiente manera:

Variación del volumen de producción de gastos generales fijos = Costos presupuestados − Costos aplicados

La variación del volumen de producción de gastos generales fijos es un resultado directo de la diferencia en volumen (unidades) entre la producción presupuestada y la producción real. 

Por lo tanto, se puede utilizar un enfoque alternativo para este cálculo asumiendo el costo general fijo estándar por unidad.

Variación del volumen de producción de gastos generales fijos = Costo de gastos generales fijos estándar por unidad × (Unidades presupuestadas producidas − Unidades reales producidas)

Variaciones favorables frente a desfavorables

Los términos favorable y desfavorable se relacionan con el impacto que tiene la variación en la utilidad operativa presupuestada. Una variación favorable tiene un impacto positivo en la utilidad operativa.

Una variación desfavorable tiene un impacto negativo en la utilidad operativa. Las empresas que utilizan un sistema de costos estándar finalmente acreditan las variaciones favorables y cargan las variaciones desfavorables a las cuentas del estado de resultados.